Учет расчетов по налогам и сборам

30. 09. 2014 | Buhscheta.ru

Статья 12 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает следующие виды налогов и сборов Российской Федерации:

• федеральные налоги и сборы
• региональные налоги и сборы 
• местные налоги и сборы. 

К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость
• акцизы
• налог на доходы физических лиц
• налог на прибыль организаций
• налог на добычу полезных ископаемых
• водный налог
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

• налог на имущество организаций,
• налог на игорный бизнес
• транспортный налог.

К местным налогам относятся:

• земельный налог,
• налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки, сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.

Для ведения бухгалтерского учета расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это активно-пассивный счет.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:

• 68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг"
• 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг"
• 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)" 
• 68-4 "Налоги на доходы физических лиц"
• 68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления"

Начисленные суммы налогов, сборов, пошлин отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

При этом различают следующие налоги, сборы, пошлины:

- относимые на счета продажи (90,91) - НДС и акцизы;

- включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08Счет 08 - Вложения во внеоборотные активы (Активные) , 20, 23Счет 23 - Вспомогательные производства (Активные) , 25Счет 25 - Общепроизводственные расходы (Активные) , 26Счет 26 - Общехозяйственные расходы (Активные) , 29Счет 29 - Обслуживающие производства и хозяйства (Активные) , 97Счет 97 - Расходы будущих периодов (Активные) , 44Счет 44 - Расходы на продажу (Активные) ) - транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;

• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) , кредит счета 68) - налог на имущество, на рекламу и др.;
• уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) , кредит счета 68) - налог на прибыль;
• уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц.

Также по кредиту счета 68 и дебету счетов 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) и 73Счет 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям (Активно-пассивные) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную и (или) неполную уплату налогов и сборов.

В корреспонденции со счетом 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения расходов над суммой налогов и сборов. 

По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

Учет расчетов по НДС. 

Для отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1«НДС при приобретении основных средств»;

19-2«НДС по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. 

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91,86) при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23Счет 23 - Вспомогательные производства (Активные) «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При учете НДС по операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества делаются следующие записи:

Дебет 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) Кредит 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Дебет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

а) Дебет 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) , 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) - отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кредит 68 - отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) Кредит 68 - начислен НДС от суммы авансов полученных;

Дебет 68 Кредит 19 - уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Дебет 68 Кредит 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Дебет 68 Кредит 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Дебет 68 Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) - восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Дебет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) Кредит 19 - списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.

По перечню, установленному законодательством с производимых и продаваемых отдельных видов товаров уплачиваются акцизы. Порядок их исчисления и уплаты регламентируется налоговым законодательством. 

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) Кредит 68 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону или

Дебет 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

2) Дебет 20 Кредит 68 - на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

3) Дебет 68 Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) , 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) - перечислена задолженность в бюджет или

Дебет 97Счет 97 - Расходы будущих периодов (Активные) Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) - перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;

Дебет 68 Кредит 97Счет 97 - Расходы будущих периодов (Активные) - списан аванс по продаже подакцизных товаров;

4) Дебет 19 Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

5) Дебет 68 Кредит 19 - зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

При исчислении и уплате таможенной пошлины в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров

Дебет  44 и др. Кредит  68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дебет  68 Кредит  51, 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) - погашена задолженность.

Б. По импорту товаров

Дебет  07, 10Счет 10 - Материалы (Активные) , 41Счет 41 - Товары (Активные) Кредит  68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Дебет  68 Кредит  51, 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) - погашена задолженность.

Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. При это делаются записи:

Дебет  20, 23Счет 23 - Вспомогательные производства (Активные) , 25Счет 25 - Общепроизводственные расходы (Активные) Кредит  68 - отражена задолженность по платежам в бюджет;

Дебет  68 Кредит  51, 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) - перечислена задолженность в бюджет.

При учете налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет  99 Кредит  68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Дебет  91 Кредит  68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Дебет  68 Кредит  51, 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) - перечислены денежные средства в погашение задолженности;

2) Дебет  84 Кредит  75 - отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Дебет  75 Кредит  68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) %, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Дебет  75 Кредит  70 - отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации;

Дебет  70 Кредит  68 - отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

3) Дебет  75 Кредит  51 - перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам - неработникам организации.

При начислении налога на доходы физических лиц по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70Счет 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда (Активно-пассивные) "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По налогу на операции с ценными бумагами делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет  04 Кредит  68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

2) Дебет  26 Кредит  68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

3) Дебет  91 Кредит  68 - начислен налог в организациях других организационно - правовых форм;

4) Дебет  68 Кредит  51 - перечислен налог в бюджет.

При бухгалтерском учете платежей за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ делаются следующие записи:

1) Дебет  08 Кредит  68 - начислен налог по работам капитального характера;

2) Дебет  20, 23Счет 23 - Вспомогательные производства (Активные) и др. Кредит  68 - начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

3) Дебет  91 Кредит  68 - начислен налог сверх лимитов;

4) Дебет  68 Кредит  51 - перечислены платежи в бюджет.

Налог на пользователей автодорог требует следующих бухгалтерских записей:

Дебет  20, 23Счет 23 - Вспомогательные производства (Активные) , 44Счет 44 - Расходы на продажу (Активные) и др. Кредит  68 - начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Дебет  68 Кредит  51 - перечислен налог в бюджет.

При учете налога на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дебет  91 Кредит  68 - начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Дебет  68 Кредит  51 - перечислен налог в бюджет.

При учете земельного налога делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет  20, 23Счет 23 - Вспомогательные производства (Активные) и др. Кредит  68 - начислен налог;

Дебет  68 Кредит  51 - перечислен налог в бюджет.

При учете налога на рекламу делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет  91 Кредит  68 - начислен налог;

Дебет  68 Кредит  51 - перечислен налог в бюджет.